Для интернет-магазина можно выбрать как обычную (ОСНО), так и упрощённую систему налогообложения (УСН)
Интернет-магазин или витрина?
Если на сайте только каталог товаров с описанием и фото, то это витрина, а не интернет-магазин. Интернет-магазин — это наличие корзины и/или формы заказа товара, возможность оплатить путём перечисления на счёт с использованием агрегаторов либо напрямую или наличными курьеру.
Пример
Вы индивидуальный предприниматель (ИП), у вас есть розничная точка продаж и налоги вы платите через оформление патента. В этом случае можно создать витрину (сайт каталог) и указать телефон. Покупатели знакомятся с товаром на сайте, могут выяснить наличие по телефону, но не заказать, а купить непосредственно в вашей розничной точке продаж (фактическом магазине). Поскольку системы электронных платежей и курьерской доставки нет, а также приём платежей осуществляется в стационарной точке продажи, то такая деятельность будет попадать под патентную. Это, пожалуй, единственный легальный вариант работы под патентом, все остальные попадают под «упрощёнку» (УСН) и общий режим (ОСНО).
Коды ОКВЭД для интернет-магазина
ОКВЭД — общероссийский классификатор видов экономической деятельности.
Код ОКВЭД для интернет-магазина 47.91.2 «Торговля розничная, осуществляемая непосредственно при помощи информационно-коммуникационной сети Интернет». Если у вас уже есть юридическое лицо или оформлено предпринимательство, проверьте, присутствует ли данный вид деятельности в сведениях о вашем бизнесе в государственном реестре. Это можно узнать из выписки из ЕГРЮЛ (ЕГРИП).
Если необходимого кода ОКВЭД в реестре нет, нужно внести дополнения. Для этого в налоговую инспекцию подаётся заявление по форме № Р14001 для организации или по форме № Р24001 для предпринимателя в течение 3-х рабочих дней с момента начала торговли в интернет-магазине.
Торговля в сети должна быть прописана в уставе организации как возможный вид деятельности. Если этого нет, то вместо заявления по форме № Р14001 оформляется и подаётся заявление по форме № Р13001, а также вносятся изменения в учредительные документы.
Для организации оптовой торговли через сеть Интернет указываются коды оптовой торговли из разделов 46 «Торговля оптовая, кроме оптовой торговли автотранспортными средствами и мотоциклами» и 45 «Торговля оптовая и розничная автотранспортными средствами и мотоциклами и их ремонт». При этом необходимо заключать с клиентами договоры поставки и помнить об ограничениях расчётов наличными с юридическими лицами. Указанием Центрального банка Российской Федерации от 20.06.2007 № 1843-У установлен предельный размер расчётов наличными денежными средствами между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в сумме 100 000 руб.
Нужен или нет офис для интернет-магазина
Индивидуальный предприниматель на УСН может обойтись без офиса. В случае организации (компании) офис иметь необходимо. Есть и исключение — фирма зарегистрирована по домашнему адресу учредителя и руководителя: директор может работать дома, а с остальными сотрудниками заключаются договоры об удалённой (дистанционной) работе.
Ежемесячные арендные платежи офиса можно учитывать в составе расходов по «упрощённому» налогу, если применяется УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы.
В бухгалтерском учёте верна будет проводка:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60 (76) — отражены расходы по аренде офисного помещения
Аренда складских помещений и пунктов самовывоза отражается также, как и расходы на аренду офиса. Следует учитывать, что открытие подобных помещений подпадает под определение создания обособленных подразделений в случае наличия хотя бы одного рабочего места, созданного на срок более одного месяца. Согласно приказу ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@ в течение месяца со дня создания такого подразделения необходимо подать в налоговую инспекцию заявление по форме № С-09-3-1.
Учёт создания интернет-магазина или аренды готовой площадки в сети
В случае создания сайта электронной торговли собственными силами к затратам относят заработную плату разработчиков вместе со страховыми взносами, оплату домена и хостинга. Включают и прочие траты, например, специально приобретенное программное обеспечение, CMS, шаблоны, дополнительные модули или сервисы.
В случае привлечения специалистов со стороны как физических лиц расходами будут вознаграждение по гражданско-правовому договору, страховые взносы, начисленные с этих выплат. Взносы начисляют только в ПФР и ФФОМС, в ФСС РФ не уплачиваются. взносы на травматизм могут быть перечислены, если это предусмотрено сделкой.
В случае привлечения сторонней организации расходами будет стоимость услуг, включая НДС.
Учёт расходов на создание интернет-магазина
| Создание интернет-магазина собственными силами | Привлечение подрядчиков | |
|---|---|---|
| Бухгалтерский учёт | ||
| Если сумма затрат не превышает 40 000 руб |
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70 (69, 02, 10, 60, 76) — отражены затраты на создание интернет-магазина |
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60 (76) — отражены затраты на создание интернет-магазина |
| Если сумма затрат свыше 40 000 руб |
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70 (69, 02, 10, 60, 76) — отражены затраты на создание интернет-магазина ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08 — принят к учету в составе нематериальных активов интернет-магазин ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 05 (04) — начислена амортизация по нематериальному активу (ежемесячно) |
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76) — отражены затраты на создание интернет-магазина ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08 — принят к учету в составе нематериальных активов интернет-магазин ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 05 (04) — начислена амортизация по нематериальному активу (ежемесячно) |
| Налоговый учёт при УСН с объектом доходы минус расходы | ||
| Если сумма затрат не превышает 40 000 руб |
Заработную плату разработчиков и страховые взносы с нее учитывают в общем порядке по мере начисления и выплаты. Остальные суммы — как материальные расходы по мере оплаты (подп. 5, 6 и 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) | Затраты можно учесть в составе материальных расходов единовременно после их оплаты (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) |
| Если сумма затрат более 40 000 руб |
Интернет-магазин признается нематериальным активом и учитывается по стоимости, сформированной в бухгалтерском учёте. Расходы на создание объекта в размере оплаченных сумм в налоговом учете списываются с момента принятия объекта к бухучету ежеквартально равными долями в течение первого года использования (п. 3 ст. 346.16 НК РФ) | |
| Налоговый учёт на «упрощёнке» с объектом налогообложения доходы | ||
| Независимо от размера затрат | Уплаченные страховые взносы включают в налоговый вычет по «упрощенному» налогу (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ) | |
В случае аренды готового интернет-магазина на электронной площадке в сети каждый месяц исчисляются расходы по аренде сайта, хостинга и т. д. и учитываются в составе материальных расходов при УСН (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В бухгалтерском учёте имеем проводку:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60 (76) — отражены расходы по аренде электронной площадки (интернет-магазина)
Учёт расходов на обслуживание интернет-магазина
Ежемесячные затраты на Интернет списываются как расходы на услуги связи (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) при УСН. Оплату хостинга и доменного имени, а также прочих расходов по обслуживанию и технической поддержке интернет-магазина учитывают в составе материальных затрат (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Расходами по наполнению сайта являются выплаты зарплаты для штатных сотрудников. В случае привлечения специалистов по гражданско-правовому договору расходами будут их вознаграждения.
В бухгалтерском учете все текущие затраты, связанные с работой интернет-магазина, учитывают по дебету счёта 44 «Расходы на продажу».
Учёт затрат на продвижение интернет-магазина
Согласно письму Минфина России от 08.08.2012 № 03-03-06/1/390 услуги по продвижению (выведение сайта на высокие позиции) и оптимизации относятся к рекламе через информационно-телекоммуникационные сети. В налоговом учёте рекламные расходы делятся на нормируемые и ненормируемые.
Учёт расходов на рекламу интернет-магазина при УСН доходы минус расходы
| Вид рекламы | Учёт (подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и п. 4 ст. 264 НК РФ) |
|---|---|
| Ненормируемые расходы (закрытый перечень) | |
| Реклама через информационно-телекоммуникационные сети | Отражаются в учёте при УСН понесенные и оплаченные расходы в полном объеме без каких-либо ограничений по сумме |
| Реклама в средствах массовой информации (газетах, журналах, по радио и телевидению) | |
| Рекламные мероприятия при кино- и видеообслуживании | |
| Наружная реклама (уличные рекламные конструкции: щиты, стенды, перетяжки, электронные табло и т. п.) | |
| Участие в выставках, ярмарках, экспозициях | |
| Оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов | |
| Изготовление рекламных брошюр и каталогов с информацией о реализуемых товарах, товарных знаках, самой организации. К данному виду рекламы также относится изготовление рекламных листовок, буклетов, лифлетов, флаеров (письма Минфина России от 12.10.2012 № 03-03-06/1/544 и от 20.10.2011 № 03-03-06/2/157) | |
| Уценка товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании | |
| Нормируемые расходы | |
| Розыгрыш призов среди клиентов | Отражаются в учёте при УСН понесенные и оплаченные расходы в размере, не превышающем 1% выручки от реализации |
| Реклама на транспорте, в том числе в метрополитене | |
| Рассылка СМС-сообщений рекламного характера | |
| Сувенирная продукция с символикой компании | |
| Прочие виды рекламы | |
В бухгалтерском учете все рекламные затраты отражаются по дебету счёта 44 «Расходы на продажу». При этом для удобства контроля сумм можно завести на счёте две аналитики: «рекламные расходы в пределах нормы» и «сверхнормативные рекламные расходы».
Все рекламные расходы также, как и другие траты необходимо подтверждать документами. Помимо актов, подписанных заказчиком и рекламным агентством, должны быть, например, номера журналов или газет, содержащие рекламные страницы, эфирные справки с телевидения и т. д.
Учёт товаров, предназначенных для продажи через онлайн магазин
При использовании УСН товар приходуется, оплачиваются поставщику и реализуется, после этого списывается в налоговом учёте. Стоимость же доставки в интернет-магазин (на склад) включается сразу в расходы (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 и подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В бухгалтерском учёте применяют следующие проводки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 — оприходованы приобретенные товары ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60 (76) — отражена стоимость доставки товаров
Если торговля осуществляется не только через интернет-магазин, но и через стационарные точки продажи, то на счёте 41 «Товары» следует вести аналитический учет по этим двум видам торговли. Например, «торговля онлайн» и «торговля офлайн».
Оформление продаж через Интернет
При реализации товаров через онлайн-магазин клиенты делают заказы непосредственно на сайте или по телефону. Затем осуществляется доставка и оплата. Рассмотрим наиболее распространённые варианты.
Схема 1. Оплата наличными курьеру
Курьер доставляет товар покупателю по указанному адресу, принимает деньги, передаёт товар и документы на товар (товарную накладную или товарный чек), а также кассовый чек.
Если курьер является сотрудником интернет-магазина, то кассовый чек пробивается от интернет-магазина. Полученные деньги курьер должен сдать в кассу организации в тот же день. Показания контрольно-кассовой машины заносятся в журнал кассира-операциониста и кассовую книгу. В налоговом учете в день оплаты отражается выручка от реализации. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41 — выдан товар курьеру ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62 — оприходованы наличные деньги, полученные от покупателя в оплату товара ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчёт «Выручка» — отражена реализация товара ДЕБЕТ 90 субсчёт «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 45 — списана покупная стоимость проданного товара
При осуществлении доставки курьерской службой с последней заключается договор на курьерское обслуживание, который должен предполагать и кассовое обслуживание. В этом случае чек пробивается и выдается курьерской службой, здесь она выступает в качестве посредника между интернет-магазином и покупателем.
В договоре на курьерское обслуживание обязательно прописываются сроки, в которые контрагент должен перечислять принятые от покупателя деньги и предоставлять отчеты о передаче товара покупателям.
В момент поступления денег на счёт от курьерской службы в налоговом учёте отражается доход. Если контрагент перечисляет деньги за вычетом своего вознаграждения, то сумму этого вознаграждения также необходимо учитывать в доходах при УСН, иначе произойдёт занижение налоговой базы, а это нарушение. Это вознаграждение можно учитывать при УСН доходы минус расходы. В этом случае это будут расходы, связанные с реализацией товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Чтобы компенсировать расходы на доставку, стоимость доставки можно включать в стоимость товара или выставить отдельной строкой в товарной накладной. В этом случае в выручку войдёт и оказание услуг по доставке.
В бухгалтерском учёте будут уместны следующие проводки:
ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41 — выдан товар курьерской службе ДЕБЕТ 76 (60) КРЕДИТ 62 — отражена задолженность курьерской службы по перечислению оплаты, полученной от покупателя ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 (60) — погашена задолженность курьерской службы ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76 (60) — начислено вознаграждение курьерской службе ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчёт «Выручка» — отражена реализация товара ДЕБЕТ 90 субсчёт «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 45 — списана покупная стоимость проданного товара
Схема 2. Оплата на сайте банковской картой
После оформления заказа покупатель рассчитывается в интернет-магазине банковской картой. Деньги поступают на расчётный счёт, то есть расчёт происходит в безналичной форме, а значит применение кассового аппарата не требуется. Подтверждением таких операций является банковская выписка, после получения которой осуществляется доставка товара покупателю и передача ему документов на товар. Такой платёж по сути является предоплатой. А поскольку на УСН учёт ведётся кассовым методом, то на дату предоплаты отражается налогооблагаемый доход.
Примечание. В момент поступления денег на расчётный счёт банк спишет со счёта свое вознаграждение за проведение операции. При применении УСН доходы минус расходы списанная комиссия учитывается в затратах (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В доходах же отражается вся сумма вместе с банковским вознаграждением.
В бухгалтерском учёте делаются проводки:
ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 62 — произведена предоплата товара покупателем ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 57 — получены денежные средства от покупателя ДЕБЕТ 91 субсчёт «Прочие расходы» КРЕДИТ 51 — списана с расчётного счёта стоимость банковских услуг
Схема 3. Оплата в пунктах самовывоза товара или в офисе интернет-магазина
Покупатели оформляют заказы в онлайн-магазине и сами забирают их в пунктах самовывоза, офисе или стационарных точках продаж, оплачивая товар там же наличными или банковскими картами. В любом случае необходимо применение контрольно-кассовой техники (ККТ). Учёт ведётся по общим правилам.
Схема 4. Оплата наложенным платежом при доставке почтой России
Учёт аналогичен учёту работы с курьерской службой.
СВами
